2022年一季度，A股沪深两市及北证共85家企业首发上市成功，IPO融资规模达约1,800亿元。新科技、新业态、新模式不断涌现的今天，会计准则如何选择与运用才能在符合规则的前提下更好的反映商业实质，让企业的经营状况在得以公允反映的同时能与市场的同业信息可比，使信息披露能够在真实、准确、完整的前提下给投资者提供决策所需的有效信息？这既是所有IPO企业以及会计师面临的挑战与课题，也是他们必须要达成的责任与义务。
从财务准备的角度而言，尤其要对会计政策运用的恰当性，重大交易会计处理的谨慎性给与高度关注，以避免出现申报后进行会计差错更正而延误审核时间甚至IPO受阻的情况。
苏星
资本市场咨询组主管合伙人
毕马威中国
在此，我们对2022年一季度IPO企业在IPO审核问询过程中出现的会计差错更正情况进行全面的汇总与分析，希望能对大家后续的IPO财务准备工作有所借鉴。
一
A股IPO申报企业更正事项概况
2022年第一季度，A股主板、科创板、创业板及北证共计过会108家。其中申报后的审核问询阶段中进行了会计差错更正的共计21家，涉及27个事项。此外，科创板及创业板在注册阶段进行会计差错更正的共计7家，涉及9个事项。
各板块过会及差错更正情况
注：以上统计不包括注册阶段调整的家数
调整阶段汇总
主要调整事项情况
二
A股IPO申报企业主要调整事项概要
01
收入确认调整
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新收入准则的执行（7个）
销售产品过程中发生的物流运输费由计入销售费用更正为作为合同履约成本计入当期成本，调增营业成本；应收质保金款项，从应收账款更正为合同资产；对于已履约尚未结算的资产，从应收账款更正按流动性分别调整至合同资产及其他非流动资产列报；将原计入财务费用的现金折扣按照可变对价相关规定进行会计处理。
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收入确认方法调整（3个）
通过商场及线上平台销售产品，联营模式下收入确认方式由净额法调整为总额法；系统集成业务收入确认方法由按照履约进度确认更正为经客户验收后确认；环境工程业务收入确认方法由工程完工验收确认更正为按照履约进度确认。
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收入计量（2个）
采用货物结算应向代理商支付的代理费，由不确认销售收入调整为按照向代理商销售货物，收取的对价为代理服务的交易实质，根据非现金对价的相关规定进行会计处理；对于符合在某一时段内履行履约义务的CRO研发服务收入，更正将资产负债表日原作为存货核算的合同履约成本确认为当期营业成本，并按相同金额确认营业收入。
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其他（1个）
调整报告期内销售收入存在的跨期差错。
02
股份支付调整
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在等待期内分摊确认股份支付费用（10个）
以上市或上市+锁定期为可行权条件的股权激励，由一次性确认股份支付费用调整为在等待期内分摊股份支付费用。
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公允价值估计（1个）
采用评估价确定股权激励公允价值，评估基准日距授予日6个月以上且期间业绩增长显著，评估市盈率倍数低于同期同行业可比，更正为以授予日为基准日重新评估，并依据评估值增加确认股权激励费用。
03
研发费用调整
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研发费用重分类调整（2个）
由于无法明确区分自研无形资产后续用于研发及生产产品的受益比例，将当期产生收入的自研无形资产摊销自研发费用调整至营业成本；管理、生产、销售岗员工兼职参与研发活动，由于未对工时进行详细统计，将不属于研发性质的薪酬计入研发费用，经重新进行梳理统计，按照实际工作内容和时间进行归集，由研发费用调整回销售费用、管理费用及营业成本。
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资本化时点调整（1个）
对于2类改良型疫苗和3类境内或境外已上市的疫苗，明确将进入Ⅲ期临床试验阶段作为资本化时点。
04
应收款项调整
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将原列报于应收账款的供应链融资的应收款项调整至应收款项融资列报（1个）。
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补充计提应收账款坏账准备（1个）。
05
其他调整
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重分类调整（1个）——将已计提的应收质保金减值准备重分类至合同资产减值准备。
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现金流量表披露调整（1个）——调减原披露为现金流入流出的非现金交易。
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税项相关调整（1个）——将自查发现以前期间错误获取的增值税即征即退税款退回税务机关并缴纳滞纳金，进行追溯调整。
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其他调整（4个）
在接收相关产品技术资料时，按应付暂估款进行调整；因联营企业调整确认以前期间股份支付费用进行相应调整；对资产负债表日后发生的退货作为资产负债表日后事项进行调整；对前期公开披露的财务信息中多个事项进行调整。
2022年毕马威资本市场部及技术部将持续关注并不断总结A股IPO的热点、难度会计处理，定期与市场分享成果，助力企业的IPO之路。
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